Credito d’imposta beni strumentali: dal 16 novembre una nuova edizione

Occorrerà, ad avviso di chi scrive, un fondamentale intervento di coordinamento delle clausole del Disegno di Legge di Bilancio 2021 con le previgenti discipline agevolative succedutesi dal 2019 ad oggi. Anche in relazione a tale aspetto, è atteso l’intervento di un maxiemendamento che si sta delineando in queste ore, in ordine al quale forniremo, nel prosieguo, un aggiornamento. 

Per i periodi di sovrapposizione normativa, se il Disegno di Legge di Bilancio 2021 introducesse una disciplina che automaticamente esclude l’applicazione delle precedenti norme incentivanti, queste ultime dovrebbero essere rimodulate. Il Disegno di Manovra 2021, al momento, nella formulazione approvata lo scorso 16 novembre, non ha proposto alcuna abrogazione né revisione delle discipline sopra citate del super/iperammortamento e del Credito d’imposta per investimenti in beni strumentali 2020 che, pertanto, rimangono pienamente vigenti.

In alternativa, con riferimento ai periodi di sovrapposizione agevolativa, se quello introdotto dal Disegno di Manovra 
2021 fosse un regime meramente opzionale, occorrerebbe una esplicita indicazione della facoltà di scelta da parte dell’impresa beneficiaria. Nei previgenti avvicendamenti agevolativi, con specifiche norme di diritto transitorio, il legislatore ha sempre escluso esplicitamente qualsiasi arbitrarietà. A fronte della prenotazione di un regime agevolativo con ordine e pagamento dell’acconto almeno pari al 20%, ove siano conseguiti investimenti entro la successiva finestra temporale connessa alla prenotazione, l’impresa investitrice non ha potuto virare verso la disciplina agevolativa successiva, nemmeno se di maggior favore. A mero titolo esemplificativo, come previsto dall’articolo 1, comma 196 lett. b) della Legge di Bilancio 2020, il credito d’imposta 2020 per investimenti in beni 4.0  non si applica agli investimenti effettuati nel 2020 per i quali sia stato accettato l’ordine dal venditore e pagato l’acconto da parte dell’investitore in misura almeno pari al 20% entro il 2019, per i quali resta inderogabile l’applicazione dell’iperammortamento sui beni materiali e del superammortamento sui beni immateriali, introdotta dalla Legge di Bilancio 2019. Ne è conseguito che solo lo slittamento dell’investimento al 2021, oltre la finestra temporale correlata alla prenotazione (2020), consente il mutamento del regime applicabile. 

In particolare, in merito alle previsioni del Disegno di Legge di Bilancio 2021, risultano fondamentali delucidazioni circa l’eventualità che la decorrenza anticipata degli effetti al 16 novembre 2020 possa annullare l’efficacia delle prenotazioni effettuate secondo i dettami di una delle precedenti discipline agevolative.

Anche prescindendo dal caso specifico di prenotazioni di discipline precedenti, nella misura in cui l’obiettivo del legislatore è quello di rilanciare il ciclo degli investimenti penalizzato dall’attuale contesto pandemico, auspichiamo la massima flessibilità, demandando alle imprese la scelta del regime applicabile.

Per imprese con investimenti di importo modesto, risulta ottimale avvalersi direttamente della più conveniente disciplina del Disegno di legge di Bilancio 2021 che reca intensità agevolative maggiori.

Per imprese, invece, con investimenti di importo significativo, che sforano i massimali di investimento agevolabili su un anno, risulta preferibile utilizzare i plafond di investimento di più discipline agevolative; l’applicazione automatica della disciplina del Disegno di legge di Bilancio 2021 risulterebbe estremamente penalizzante, laddove il massimale di investimento agevolabile previsto dalla Manovra 2021 non coprisse tutto l’investimento.  Si pensi, a titolo esemplificativo, ad un’impresa con investimenti 4.0 successivi al 16 novembre 2020 pari a 30 milioni. Per tale realtà, è conveniente fruire dell’incentivo introdotto dalla Legge di Bilancio 2020 per investimenti sino a 10 milioni e dalla Manovra 2021 per gli ulteriori 20 milioni di investimenti, viceversa perderebbe l’agevolazione su 10 milioni di investimento.

Per mera completezza, si ricorda che, ai fini dei successivi controlli, i soggetti beneficiari del credito d'imposta per investimenti in beni strumentali (sia nella forma prevista dalla Legge di Bilancio 2020 sia dal Disegno di Legge di Bilancio 2021) sono tenuti a conservare, pena la revoca del beneficio, la documentazione “parlante” (recante l'espresso riferimento alle disposizioni normative di riferimento) idonea a dimostrare l'effettivo sostenimento e la corretta determinazione dei costi.

Come riportato da Il Sole 24 Ore, 11 dicembre 2020, in questo periodo di potenziale plurima vigenza agevolativa, le imprese potrebbero valutare se indicare, nelle relative fatture di acquisto e nell’ulteriore documentazione, entrambe le discipline agevolative che prevedono tale onere documentale, ossia l’articolo 1, commi da 184 a 197, della legge 27 dicembre 2019, n. 160 e l’articolo 185, commi da 4 a 8, del Disegno di Legge di Bilancio 2021, approvato dal Governo il 16 novembre 2020.