Credito d’imposta R&S, Innovazione e Design 2021-2022 tra nuove aliquote e conferme interpretative

ATTIVITA’ AGEVOLABILI

Il bonus è dedicato a tutte le imprese residenti nel territorio italiano, incluse le stabili organizzazioni di soggetti non residenti, che investono in attività di:

• ricerca fondamentale, ricerca industriale e sviluppo sperimentale in campo scientifico e tecnologico;
• innovazione tecnologica finalizzate alla realizzazione di prodotti o processi di produzione nuovi o sostanzialmente migliorati;
• design e innovazione estetica finalizzati ad innovare in modo significativo i «prodotti» dell’impresa.

Al momento, come già dal 2020, non è prevista la possibilità di agevolare i costi che un’impresa sostiene non in qualità di investitore, ma per l’esecuzione di commesse di committenti esteri, a differenza di quanto era previsto invece per il precedente Credito d’imposta per investimenti in R&S 2015-2019 ex art. 3 DL 145/2013. Si auspicano nel prosieguo aperture, funzionali ad attrarre in Italia gli investimenti delle multinazionali.

SPESE ELEGGIBILI

Fino al 2022 sono agevolati i costi di personale, beni materiali mobili e software, contratti di attività commissionata, privative industriali, consulenza e servizi equivalenti, materiali e forniture, certificazione della documentazione contabile per le imprese non obbligate per legge alla revisione legale dei conti.

INTENSITA’ AGEVOLATIVE

In ordine alle innovazioni sostanziali della disciplina agevolativa introdotte dalla Manovra finanziaria 2021 - per le quali, peraltro, non è chiarita la decorrenza che, tuttavia, si presume coincida con la data di entrata in vigore della Legge di Bilancio 2021, ossia il 1° gennaio 2021 - la lettera f) del comma 1064 modifica il comma 203 dell’articolo 1 della Legge di Bilancio 2020, al fine di rideterminare l’intensità agevolativa.

In particolare, con riferimento alle percentuali incentivanti 2021-2022, applicabili allo stock di investimenti (non più con metodo incrementale, a differenza della versione 2015-2019 dell’incentivo), la Legge di Bilancio 2021 contempla i seguenti potenziamenti rispetto alla versione 2020 del bonus:

• l’incremento del credito d’imposta per investimenti in ricerca e sviluppo dal 12% al 20% e un aumento dell’ammontare massimo di beneficio spettante da 3 a 4 milioni di euro;
• l’incremento del credito d’imposta per investimenti in innovazione tecnologica dal 6% al 10% e un aumento dell’ammontare massimo del beneficio spettante da 1,5 a 2 milioni di euro;
• l’incremento del credito d’imposta per investimenti in design e ideazione estetica dal 6% al 10% e un aumento dell’ammontare massimo del beneficio spettante da 1,5 a 2 milioni di euro;
• l’incremento del credito d’imposta dal 10% al 15% della misura dell’incentivo per investimenti in innovazione tecnologica finalizzati alla realizzazione di prodotti o processi di produzione nuovi o sostanzialmente migliorati per il raggiungimento di un obiettivo di transizione ecologica o di innovazione digitale 4.0 e un aumento, fermo restando il limite complessivo per l’innovazione tecnologica (ordinaria o maggiorata) di 2 milioni di euro.
  
  

ADEMPIMENTI

Oltre alla certificazione della documentazione contabile necessaria, per tutte le imprese, ai fini della fruizione del beneficio, sono previsti ulteriori oneri adempimentali.

Ai fini dei successivi controlli, le imprese beneficiarie del credito d'imposta sono tenute a conservare una relazione tecnica che illustri le finalità, i contenuti e i risultati delle attività ammissibili svolte in ciascun periodo d'imposta. Con la Legge di Bilancio 2021 è stato introdotto l’obbligo di asseverare la relazione tecnica. La relazione deve essere predisposta a cura del responsabile aziendale delle attività ammissibili o del responsabile del singolo progetto o sotto progetto e deve essere controfirmata dal rappresentante legale dell'impresa. Per le attività ammissibili commissionate a soggetti terzi, la relazione deve essere redatta e rilasciata all'impresa dal soggetto commissionario che esegue le attività.

Il credito di imposta, inoltre, dovrà essere oggetto di una comunicazione al Ministero dello Sviluppo Economico a consuntivo, funzionale esclusivamente all’acquisizione, da parte del Ministero, delle informazioni necessarie per valutare l’andamento, la diffusione e l’efficacia delle misure agevolative. Il diritto all’applicazione delle discipline agevolative e l’utilizzo in compensazione dei relativi crediti non sono in alcun modo subordinati all’invio della comunicazione. E’ in corso di predisposizione l’apposito decreto direttoriale per l’indicazione del contenuto, delle modalità e della data, nel corso del 2021, a partire dalla quale le imprese potranno effettuare l’invio di tale comunicazione.

CONFERME INTERPRETATIVE

La Legge di Bilancio 2021 ha apportato modifiche alla disciplina del Credito R&S, Innovazione e Design 2020, intese a chiarirne l’ambito applicativo e risolvere meri vizi di coordinamento formale che, si presume, possano avere valenza retroattiva, potendosi applicare già al Credito d’imposta 2020 (rectius: per il periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2019). Il riferimento, in particolare, è alle lettere da b) ad e) del comma 1064.

Nel dettaglio, la Legge di Bilancio 2021 interviene sulle tipologie di imprese che possono beneficiare del credito d’imposta, disponendo – con una novella al comma 199 della Legge di bilancio 2020 - che esso sia fruibile a prescindere dal regime fiscale di determinazione del “reddito dell’impresa”, anziché del “reddito d’impresa”, come invece prevedeva il citato comma 199. La Legge di bilancio 2020, facendo esplicito riferimento al reddito d'impresa, sembrava dunque impropriamente escludere dall'agevolazione le imprese agricole e individuali che svolgono attività che rientrano nel reddito agrario, determinato ai sensi dell'articolo 32 del Tuir (D.P.R. n. 917/1986).

Alcuni chiarimenti valgono a rendere uniformi alcune delle dinamiche agevolative per le attività di R&S, Innovazione e Design che, per meri vizi di coordinamento formale, erano rimaste disomogenee nel testo della Legge di Bilancio 2020. In particolare, la Manovra 2021 è intervenuta con riferimento all’applicazione dei limiti interni dei costi agevolabili in relazione alle spese di personale e ai contratti di attività commissionata nonché in relazione all’ammissibilità dei software anche nell’ambito del design.