Bonus SUD-SISMA-ZES per impianti, macchinari e attrezzature: dal 31 marzo, via alle nuove comunicazioni

Il Credito d’imposta per gli investimenti nel SUD/ nei comuni del SISMA/ nelle ZES è una misura di notevole appeal, in quanto agevola investimenti in impianti, macchinari e attrezzature afferenti a progetti di investimento iniziale e, in combinazione con il Credito d’imposta per investimenti in beni strumentali applicabile alla generalità delle imprese (art. 1, commi 1051 ss. L.178/2020), assicura un beneficio sino al 95% del costo sostenuto.

In virtù delle proroghe previste dalla Legge di Bilancio per il 2020 (articolo 1, commi 218, 316 e 319 L. 160/2019) e 2021 (articolo 1, comma 171, L. 178/2020), sono agevolati gli investimenti effettuati:

• entro il 31 dicembre 2022 per il credito d'imposta per gli investimenti nel Mezzogiorno. La dotazione finanziaria prevista per la proroga è pari a 1.053,9 per ciascuno degli anni 2021 e 2022, che va ad aggiungersi ai 617 milioni annui dal 2016 al 2020;
• entro il 31 dicembre 2020, per il credito d'imposta per gli investimenti nei comuni del sisma Centro-Italia;
• entro il 31 dicembre 2022, per il credito d'imposta per gli investimenti nelle ZES.

Più nel dettaglio, il Credito d’imposta per investimenti nel Mezzogiorno, istituito dalla Legge di Bilancio 2016 (L. 208/2015, art. 1, commi 98 ss.) è operativo dal 2016 con riferimento ai progetti di investimento iniziale inerenti a strutture produttive localizzate al Sud Italia. L’intensità agevolativa varia in relazione al periodo di effettuazione degli investimenti, della dimensione dell’impresa e della localizzazione degli investimenti.

Per completezza, si segnala che Agenzia delle Entrate è intervenuta con la risposta 208 del 25 marzo 2021 per chiarire le cause di rideterminazione del Credito d’imposta ai sensi dell’articolo 1, comma 105 della Legge di Stabilità 2016, il quale indica che «se, entro il quinto periodo d'imposta successivo a quello nel quale sono entrati in funzione, i beni sono dismessi, ceduti a terzi, destinati a finalità estranee all'esercizio dell'impresa ovvero destinati a strutture produttive diverse da quelle che hanno dato diritto all'agevolazione, il credito d'imposta è rideterminato escludendo dagli investimenti agevolati il costo dei beni anzidetti». Secondo Agenzia delle Entrate, nel caso oggetto di interpello, l'ipotesi di rideterminazione del credito non può trovare applicazione, perché il bene oggetto di agevolazione non è singolarmente dismesso o ceduto a terzi ovvero destinato ad altre strutture produttive, ma è affidato assieme al reparto - di cui è parte integrante - che verrà condotto dall'affidante nell'ambito dell'esercizio di un'attività imprenditoriale. Peraltro, come evidenziato dall'istante, una volta effettuato l'investimento agevolato, il bene è trasferito al gestore, col quale il concedente sulla base del contratto di affidamento condivide il rischio d'impresa, in considerazione della circostanza per cui il canone è parametrato agli incassi realizzati. Al riguardo, peraltro, l'affidatario che ha l'obbligo di mantenere e custodire i locali, i macchinari e gli impianti che utilizza non sembra avere la possibilità di disporre del bene qui in esame destinandolo a finalità estranee all'esercizio dell'impresa. Il contratto di affidamento oggetto del presente parere, per le sue caratteristiche peculiari (quale ad esempio le modalità di determinazione del canone sganciate dal diritto di godimento dei beni), non appare tout court assimilabile alla locazione tipizzata nel codice civile e, di conseguenza, non si integra di per sé la fattispecie di cui al menzionato comma 105.