Credito d’imposta beni strumentali: ufficializzato il regime applicabile agli investimenti a cavallo tra 2020 e 2021

A parere di chi scrive, la soluzione prospettata da Agenzia delle Entrate, che già era stata anticipata nel corso di un webinar dal Mi.S.E. lo scorso febbraio, avrebbe dovuto essere prevista a livello normativo e non nell’ambito di un atto di prassi; peraltro Agenzia delle Entrate non tiene in debita considerazione il legittimo affidamento di quanti, avendo rispettato tutti i crismi della Legge di Bilancio 2020, avrebbero avuto interesse ad applicare quel regime, benché le percentuali agevolative ed i meccanismi di fruizione del beneficio, nella versione introdotta dalla Legge di Bilancio 2021, appaiano più favorevoli. Si pensi, a titolo esemplificativo, alle imprese che effettuano ingenti investimenti tra 2020 e 2021 (es. 30 milioni) che non risulterebbero integralmente coperti dai cap di spesa previsti dalla Legge di Bilancio 2021 (20 milioni). In tali circostanze, l’esclusione dell’applicabilità della disciplina 2020 (cap 10 milioni) determinerebbe un effetto estremamente penalizzante proprio sulle imprese che più investono nella digitalizzazione, a cui sarebbe indebitamente negata la possibilità di agevolare una parte dei propri investimenti. Si auspica un’apertura all’opzionalità del regime 2021, con facoltà di scelta da parte dell’impresa beneficiaria. Nella misura in cui l’obiettivo del legislatore è quello di rilanciare il ciclo degli investimenti, penalizzato dall’attuale contesto pandemico, auspichiamo la massima flessibilità, demandando alle imprese la scelta del regime applicabile.

La determinazione del regime applicabile è rilevante anche ai fini del corretto adempimento degli oneri documentali previsti sia dalla disciplina del Credito d’imposta introdotto dalla Legge di Bilancio 2020 che da quella di cui alla  Legge di Bilancio 2021. Ai fini dei successivi controlli, i soggetti beneficiari del credito d'imposta per investimenti in beni strumentali sono tenuti a conservare, pena la revoca del beneficio, la documentazione “parlante” idonea a dimostrare l'effettivo sostenimento e la corretta determinazione dei costi, recante l’espresso riferimento alla disposizione agevolativa. Nell’ambito della circolare 9/E, Agenzia delle Entrate ha chiarito che:

• per gli investimenti per i quali alla data del 15 novembre 2020 si sia proceduto all’ordine vincolante e sia stato versato l’acconto del 20%, le relative fatture e gli altri documenti di acquisto devono contenere il riferimento alle disposizioni della Legge di Bilancio 2020;
• per gli investimenti intrapresi a decorrere dal 16 novembre 2020 – per i quali, vale a dire, alla data del 15 novembre non ci sia stato l’ordinativo e/o il versamento dell’acconto del 20% – le fatture e gli altri documenti di acquisto dei beni ammissibili devono riportare il riferimento alla disciplina agevolativa della Legge di Bilancio 2021.

A questo riguardo, nel caso di documenti già emessi, non può escludersi che non sia stato indicato il corretto riferimento normativo. In tale evenienza, i soggetti interessati possono integrare e regolarizzare i documenti già emessi, sprovvisti della corretta indicazione delle disposizioni agevolative di riferimento, prima che inizino le attività di controllo da parte dell’Amministrazione finanziaria, secondo le modalità indicate nella risposta a istanza di interpello n. 438 del 5 ottobre 2020. In particolare, nel caso di fattura in formato cartaceo, il riferimento alle disposizioni agevolative può essere riportato dal soggetto acquirente sull'originale di ogni fattura, sia di acconto che di saldo, con scrittura indelebile, anche mediante l'utilizzo di un apposito timbro; nel caso di fattura elettronica, è possibile stampare il documento di spesa apponendo la predetta scritta indelebile oppure, in alternativa, realizzare un'integrazione elettronica da unire all'originale e conservare insieme allo stesso.